Судебно экономическая экспертиза в экономических преступлениях

Информационная поддержка по теме: "Судебно экономическая экспертиза в экономических преступлениях" с подробным описанием. В статье мы постарались полностью раскрыть тему. В случае возникновения вопросов, вы всегда можете их задать дежурному юристу.

Развитие судебно-экономической экспертизы как способ снижения экономической преступности

экономические науки

  • Хусаинова Регина Рамилевна , студент
  • Уфимский государственный авиационный технический университет
  • СУДЕБНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
  • ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ
  • ЭКСПЕРТИЗА

Похожие материалы

В последнее десятилетие обострилась проблема экономических преступлений в Российской Федерации. Согласно статистическим данным, представленным на сайте Росстат, в сфере экономики в 2016 году зарегистрировано 78 тыс. преступлений, из них 24,7 тыс. совершены в крупном и особо крупном размере. Поэтому для эффективного противодействия экономическим преступлениям нужно создать такую систему методов, чтобы уметь вовремя предотвращать данные действия не только на стадии их совершения, но и на стадии их подготовки. В современных условиях гуманизации и состязательности гражданского, уголовного и административного судопроизводства в Российской Федерации все большие требования предъявляются к судебно-экспертной деятельности — как деятельности, обеспечивающей стороны и суд объективными доказательствами.

Особенностью экономических преступлений является их умышленный характер, то есть такие преступления объясняются личностным характером направленности и поэтому проблемы экономической преступности привлекают внимание исследователей на протяжении всей истории развития данного вида правонарушений. Для предотвращения данного вида преступностей используются психологические, обще-социальные, криминалистические и социально-правовые меры контроля. Социально-правовой контроль представляет собой деятельность по контролю над противоправным поведением в сфере экономики, осуществляемую государственными органами и институтами гражданского общества, преследующую цель эффективного воздействия на криминогенные факторы, детерминанты экономической преступности. Именно в данный вид предотвращения преступности в сфере экономики входит судебно-экономическая экспертиза.

Применение судебно-экономической экспертизы необходимо при расследовании преступлений в сфере экономической деятельности. При этом хочется отметить, что представители государственных правоохранительных органов не часто обращаются к назначению такого типа проверок. Это связано, во-первых, с низкой кадровой обеспеченностью экспертов в области судебно-экономической экспертизы, и, во-вторых, это связано с отсутствием единообразной позиции о видах судебно-экономической экспертизы.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

На сегодняшний момент судебно-экономическая экспертиза представляет собой разновидность экспертиз, основой которой является совокупность знаний в области экономики и экономических наук. К таким наукам относятся бухгалтерский учет, налоговый учет, аудит, контроль и ревизия, финансовый учет и др.

Именно с помощью данного вида экспертизы устанавливаются факты совершения финансово-хозяйственных операций и наличие или отсутствие денежных средств, а также используется анализ различных экономических показателей.

Ключевой задачей судебно-экономической экспертизы является установление фактических обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности организации или предпринимательской деятельности физического лица, а именно:

  • выполнение (невыполнение) требований законодательства о бухгалтерском учете при отражении финансово-хозяйственной деятельности или отдельных финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности предприятий и организаций;
  • отражение (неотражение) в бухгалтерском учете и отчетности предприятий и организаций финансово-хозяйственной деятельности или отдельных финансово-хозяйственных операций;
  • выполнение (невыполнение) требований законодательства о налогах и сборах по исчислению предприятиями и организациями налогов и других обязательных платежей;
  • целевой характер использования средств и др.

Проблема развития судебно-экономической экспертизы в рамках расследования экономических преступлений состоит в том, что в настоящее время не существует единой классификации видов данной проверки. Это ведет к тому, что следователям, которые не разбираются в тонкостях бухгалтерского учета или, например, финансового учета, в большинстве случаев трудно назначать необходимую для расследования экономическую экспертизу.

К тому же, отсутствие каких-либо единых критериев разграничения экономической экспертизы от любой другой, также является неким препятствием при выстраивании процесса расследования в правоохранительных органах.

В Российской Федерации одним из наиболее распространенных видов судебно-экономической экспертизы является судебно-бухгалтерская экспертиза. Практика свидетельствует о том, что следственные работники чаще принимают решение о назначении именно ее при расследовании экономических преступлений.

Поэтому важно, чтобы люди, занимающиеся расследованием таких дел, имели знания минимума различных экономических наук.

Умение правильно ставить вопросы перед экспертом является одной из главных задач. Ведь именно правильно сформулированные вопросы позволяют эксперту качественно провести судебно-экономическую экспертизу. Также необходимо предоставлять полную и достоверную информацию и документацию судебному эксперту. Поэтому следователям необходимо знать хотя бы основы бухгалтерского учета, для того чтобы материалы, которые будут направляться эксперту, были качественно оформлены, а вопросы были сформулированы так, чтобы эксперт смог на них ответить. Именно это и будет являться той основой, с помощью которой следователь сможет на основании представленной информации раскрыть то или иное экономическое преступление.

В Российской Федерации на сегодняшний день активно развивается автоматизация систем управления и проверки бухгалтерской отчетности, т.е. создаются компьютерные программы, которые помогают провести анализ правильности составления первичных документов, регистров учета, а также других нормативных документов предприятия. Кроме того, модернизируются методологические основы общей теории судебной экспертизы, выходит на новый уровень экспертная техника, экспертная тактика, а так же методика экспертного анализа отдельных видов преступлений. Например, сейчас ведется разработка программы «Методика расчета чистых активов предприятия при упрощенной системе налогообложения» за авторством Быковой Энже Фаузелевны в сотрудничестве с УГНТУ.

Таким образом, можно сказать, что на экономическую преступность в РФ влияет ряд факторов и снижение данного правонарушения возможно только при активном развитии всех направлений предотвращения и предупреждения преступлений, одним из которых и является судебно-экономическая экспертиза. На данный момент в России идет активные научно-методические разработки в сфере судебно–экономической экспертизы, что в будущем позволит вести более полный и плодотворный мониторинг преступлений в экономике и снизить этот вид правонарушений до минимума.

Список литературы

  1. Аминев Ф.Г. О некоторых проблемах судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации // Правовое государство: теория и практика. 2015. N 4(42). С. 126 — 131.
  2. Асташов Михаил Александрович. Использование специальных познаний эксперта-взрывотехника при расследовании преступлений : Дис. . канд. юрид. наук : 12.00.09 : Воронеж, 2001 202 c. РГБ ОД, 61:01-12/556-9
  3. Быкова Э.Ф. аспирант кафедры криминалистики «О проблемах в судебно-экономической экспертизе» Сборник научных трудов II Международной молодежной научно – практической конференции 31 стр.
Читайте так же:  Мировое соглашение исполнительное производство гпк

Электронное периодическое издание зарегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор), свидетельство о регистрации СМИ — ЭЛ № ФС77-41429 от 23.07.2010 г.

Соучредители СМИ: Долганов А.А., Майоров Е.В.

Источник: http://novainfo.ru/article/13443

СУДЕБНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ЭКСПЕРТИЗЫ В БОРЬБЕ С ПРЕСТУПНОСТЬЮ В СФЕРЕ ЭКОНОМИКИ: ПРОЦЕССУАЛЬНЫЕ И КРИМИНАЛИСТИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ

Л.Г.Шапиро, доктор юридических наук. Вестник Саратовской государственной юридической академии № 1(108), 2016

В статье рассматриваются проблемы использования судебно-экономических экспертиз при расследовании экономических преступлений и судебном разбирательстве уголовных дел. Обращается внимание на вопросы оценки заключения эксперта-экономиста; формулируются предложения по совершенствованию уголовно-процессуального законодательства.

Ключевые слова: судебно-экономическая экспертиза, экономическая преступность, специальные экономические знания.

В период мирового финансового кризиса обострилась проблема экономической преступности в России (широкое распространение получили рейдерские захваты наиболее прибыльных предприятий, легализация приобретенных преступным путем денежных средств или иного имущества, создание «фирм-однодневок» и др.). В 2013 г. было выявлено 141, 2 тыс. преступлений экономической направленности, в 2014 г. — 107, 3 тыс., а в период с января по ноябрь 2015 г. — 109, 3 тыс.1 В установлении обстоятельств преступлений в сфере экономической деятельности важная роль отводится судебно-экономической экспертизе, хотя в практической деятельности следователи нечасто принимают решения о назначении каких-либо ее видов.

Судебно-экономическая экспертиза представляет собой такой класс экспертиз, в основе которых лежат знания отдельных экономических наук, используемые в целях реализации судопроизводства2. В широком смысле специальные экономические знания можно определить как комплексную систему знаний в области экономики как совокупности наук, призванных обеспечивать управление хозяйством Российской Федерации. К таким наукам относятся следующие: бухгалтерский и налоговый учет, анализ хозяйственной деятельности, аудит, финансовый контроль, налоги и налогообложение и др.

Специальные экономические знания в узком смысле — это система знаний, полученных, как правило, в рамках высшего образования по какой-либо конкретной экономической специальности (направлению подготовки): «Экономика и управление на предприятии» (по отраслям), «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и т.д., в основе которых — знания дисциплин общепрофессионального цикла и дисциплин специализации, которые могут быть использованы сторонами и судом для установления подлежащих доказыванию по уголовному делу обстоятельств в порядке, установленном уголовно-процессуальным законодательством РФ. Определение вида подлежащих применению специальных экономических знаний обусловливается, прежде всего, способами совершения и сокрытия преступлений, а также отраслью финансово-экономической деятельности их субъектов.


Современная экономическая наука достаточно активно развивается, но в уголовном судопроизводстве, к сожалению, используются далеко не все ее достижения. Это объясняется, прежде всего, тем, что судебно-экономическая экспертиза по уголовным делам, как правило, проводится в государственных судебно-экспертных учреждениях. Проблемы с кадровым обеспечением и, как следствие, большая загруженность экспертов не способствуют обеспечению высокого качества проведения экспертных исследований.

Высокая степень загруженности судебных экспертов, обусловленная недостаточным кадровым обеспечением государственных судебно-экспертных а учреждений, существенно снижает степень качества проводимых экспертиз. Кроме того, ряд серьезных проблем связан с отсутствием среди ученых и практиков единообразной позиции о видах судебно-экономических экспертиз (финансово-экономическая, судебно-бухгалтерская, судебно-налоговая, финансово- а аналитическая, финансово-кредитная, планово-экономическая и др.). Весьма условными называет Т.В. Аверьянова существующие классификации, с чем о нельзя не согласиться3.

Отсутствие единого подхода к определению критерия деления судебно-экономических экспертиз на виды во многом обусловливает отсутствие в теории К и практической деятельности их единообразной классификации4. Некоторые авторы вообще не используют какого-либо основания при рассмотрении указанной проблемы. Учитывая значимость для практики четкой и унифицированной классификации судебно-экономических экспертиз, полагаем целесообразным использовать в качестве ее основания специальные экономические знания в узком смысле.

Одним из наиболее распространенных видов судебно-экономических экспертиз является судебно-бухгалтерская: 92,3% практических работников (от общего количества проинтервьюированных) принимали решение о ее назначении при расследовании экономических преступлений.

В связи с изложенным можно констатировать наличие необходимости разработки новой Инструкции и методических рекомендаций по производству судебно- бухгалтерской экспертизы. Поскольку данный вид судебно-экономических экспертиз реализуется в экспертных подразделениях Минюста РФ и МВД РФ, очевидна целесообразность единой, согласованной указанными министерствами Инструкции. Еще в 1951 г. в условиях аналогичной ситуации С.П. Фортинский писал, что пренебрежительное отношение к вопросам бухгалтерской экспертизы обусловливает частые случаи ее ненаучных, а иногда и псевдонаучных заключений6.

В целях предотвращения подобных фактов дознавателям, следователям и судьям необходимо обладать хотя бы основами знаний бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности для грамотного назначения судебно-бухгалтерской экспертизы и последующей оценки заключения эксперта-бухгалтера. В том случае, если практические работники не обладают достаточными знаниями для качественной подготовки материалов на экспертизу и формулировки вопросов перед экспертом, следует пригласить специалиста-бухгалтера, который даст консультацию дознавателю, следователю и суду по вопросам, связанным с подготовкой необходимых для производства экспертного исследования объектами, и формулировкой вопросов, которые необходимо решить7. Эффективность производства судебно-бухгалтерской и другой судебно-экономической экспертизы может быть существенно снижена при отсутствии бухгалтерского учета (полном или частичном) у субъекта, осуществляющего хозяйственную деятельность. Учитывая данное обстоятельство, до назначения судебно-бухгалтерской экспертизы следователь должен принять меры к восстановлению бухгалтерского учета8, поскольку эта деятельность не входит в компетенцию эксперта-бухгалтера.

К сожалению, большинство следователей не обращают должного внимания на этот фактор, не знают сущность и приемы восстановления бухгалтерского учета, не представляют, каких специалистов можно привлечь к данному процессу. Решению обозначенной проблемы не способствует и отсутствие в криминалистической и процессуальной литературе достаточных рекомендаций по оформлению привлечения специалиста к восстановлению бухгалтерского учета, а также по фиксации его хода и результатов.

Некоторые авторы предлагают оформлять специальным актом весь процесс документального восстановления операций, причем этот акт должен содержать указание на наименование, содержание и объем финансово-хозяйственных операций в хронологическом порядке.

Анализ акта позволит следователю установить перечень предприятий- контрагентов, выяснить объем и объективность восстановленного бухгалтерского учета и получить иную криминалистически значимую информацию по делу 9.

Читайте так же:  История развития института производства по делам несовершеннолетних

В связи со спецификой вопросов, возникающих у следователя в ходе расследования преступлений в области налогообложжения, ряд авторов обосновывают самостоятельность налоговой экспертизы как вида судебно-экономических экспертных исследований10.

Впервые налоговая экспертиза была назначена и проведена в рамках расследования уголовного дела в отношении С. Мавроди. К ее производству привлекались известные ученые в области права, экономики и финансов, а также специалисты-практики из Министерства финансов РФ, Госналогслужбы, Финансовой академии при Правительстве РФ и др. В качестве объектов исследования использовались банковские документы, документы налогового учета, приложения к балансам и др. При производстве этой экспертизы применялся метод моделирования баланса, что позволило экспертам сделать категоричный вывод о наличии факта сокрытия налогов.

Анализ позиций сторонников судебно-налоговой экспертизы позволил сделать вывод о том, что рассматривать ее в качестве самостоятельного вида судебно- экономической экспертизы нецелесообразно и необоснованно. Данная точка зрения может быть аргументирована тем, что в основе судебно-налоговой экспертизы нет таких самостоятельных категорий, как: определенная сфера специальных знаний эксперта, предмет, задачи, объект и методика исследования. Эта экспертиза по существу решает отдельные задачи уже существующих видов судебно-экономических экспертиз.

Учитывая специфику подлежащей выяснению криминалистически значимой информации, в целях исключения дублирования и сокращения времени на производство экспертного исследования при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел о налоговых преступлениях целесообразно было бы назначать комплекс различных видов судебно-экономической экспертизы (например, финансово- экономическую и судебно-бухгалтерскую).

С серьезными проблемами сопряжена деятельность следователя, дознавателя, прокурора и суда по оценке заключения эксперта-экономиста (ч. 1 ст. 88 УПК РФ). Прежде всего, эти проблемы обусловлены сложностями понимания ими современной экономической науки (при оценке научной обоснованности заключения), а также отсутствием стандартизированных методик, которые на практике подменяются методическими рекомендациями (методами). «Методика судебной экспертизы является своего рода программой экспертного исследования или ее алгоритмом, в то время как метод представляет собой лишь совокупность элементарных операций, научно обоснованных способов, приемов обработки информации, имеющейся в материалах дела, переданных для производства экспертизы»11.

Оценка научной обоснованности заключения эксперта тесно связана и с оценкой его компетентности. Еще известный русский ученый Л.Е. Владимиров отмечал, что достоинство экспертизы, прежде всего, зависит от степени компетентности экспертов — теоретической и практической12. Дознаватель, следователь, прокурор, защитник и суд устанавливают степень компетентности эксперта, принимая во внимание сложность предстоящей экспертизы, ее цель и задачи, первичность или повторность, а также другие обстоятельства.

Очевидно, что отсутствие в уголовно-процессуальном законодательстве Российской Федерации каких-либо критериев оценки компетентности эксперта сторонами и судом серьезно усложняет эту деятельность. Л.М. Исаева верно подчеркивает существование задачи определения компетентности эксперта, которая возлагается на плечи лица, назначившего экспертизу, и самого эксперта13. К сожалению, на практике зачастую эта оценка осуществляется формально, т.е. наличие у эксперта компетентности определяется с учетом представленных документов о его образовательном уровне14. Такое мнение о компетентности эксперта можно считать общим или первичным.

При оценке экспертного заключения осуществляется вторичный контроль компетентности эксперта. В данном случае учитывается качество решения поставленной перед ним конкретной задачи15. В.М. Волга справедливо полагает, что следователь не должен брать на себя роль специалиста, который изучает экспертное заключение на основе своих специальных знаний. Тем не менее, все части заключения для оценки его достоверности должны быть логически проанализированы; «.следователь (а затем и суд) обязаны проверить, наличествует ли в заключении обоснование выбора специальных методик и ссылка на их апробированность, хотя при этом они не оценивают заключения с точки зрения специальных знаний»16.

Учитывая обозначенные проблемы, Пленум Верховного Суда РФ в п. 19 Постановления № 28 указал, что для оказания помощи в оценке заключения эксперта по ходатайству стороны или по инициативе суда может привлекаться специалист, который дает разъяснения в форме устных показаний или письменного заключения17. В целях развития этого положения целесообразно дополнить УПК РФ ст. 283.1 и изложить ее в следующей редакции:

«Если в судебное заседание стороной защиты привлекается эксперт или специалист в целях осуществления оценки имеющегося в материалах дела заключения эксперта (специалиста), то сторона обвинения должна обеспечить присутствие эксперта либо специалиста, давшего заключение (заключение которого оценивается).
При невозможности участия эксперта (специалиста), давшего заключение, может быть приглашен эксперт (специалист) такого же профиля».

В заключение хотелось бы отметить, что в целях решения обозначенных проблем, перечень которых не является исчерпывающим, ученым следует активно продолжать разработку правовых и теоретических основ института судебно- экономической экспертизы, а следователям (дознавателям) — систематически повышать свою квалификацию и надлежащим образом взаимодействовать с экспертами.

Вестник Саратовской государственной юридической академии № 1(108), 2016

Источник: http://zakoniros.ru/?p=21782

Судебно экономическая экспертиза в экономических преступлениях

Роль судебной-экономической экспертизы в процессе доказывания преступлений, совершенных в сфере экономики

Развитие рыночных отношений в экономике Республики Казахстан обусловливает экономические споры, разрешаемые судом в гражданском порядке, а также экономические и налоговые преступления. Как правило, экономические преступления влекут за собой причинение материального вреда государству в виде неуплаченных налогов, предпринимателям в виде недостачи, работникам в виде не выплаченных сумм заработной платы и другие. Борьба с экономическими правонарушениями сегодня приобрела характер чрезвычайно актуальной проблемы. Основной задачей правоохранительных органов Республики Казахстан является обеспечение экономической безопасности государства путем быстрого и полного производства расследования по преступлениям, совершаемым в сфере экономики.

Как известно из уголовно-процессуального, гражданско-процессуального и административного законодательства, назначение экспертизы является средством получения доказательств. Судебно-экономическая экспертиза является основным доказательством при расследовании преступлений в сфере экономики. Назначение судебно-экономической экспертизы является важным следственным действием, от четкого и правильного проведения которого во многом зависят качество и сроки расследования по делу. Производство экспертизы представляет собой процессуальное действие, состоящее в исследовании экспертом по заданию следователя или суда вещественных доказательств и иных материалов с целью установления фактических данных и обстоятельств.

Назначаются эти экспертизы, правоохранительными органами по расследованию дел и судами в результате возникновения споров, когда решаются вопросы экономики в правоотношениях. Целями судебно-экономической экспертизы является исследование действительного финансового положения предприятия, выявление ошибок или намеренного подлога документации, установление нарушений при ведении бухгалтерского и налогового учета, а также предупреждение правонарушений в хозяйственной деятельности организаций.

Читайте так же:  Законная сила постановлений суда первой инстанции

Проведение экспертизы должно происходить в соответствии с уголовно-процессуальным, гражданско-процессуальным законодательством и иными нормативными актами Республики Казахстан, регулирующими судебно-экспертную деятельность, и не должно нарушать прав участников процесса, так как доказательства, полученные с нарушением закона, признаются не имеющими юридической силы и не могут быть положены в основу обвинения, а так же использоваться для доказывания обстоятельств. Заключение эксперта, так же как и любое другое доказательство, не имеет заранее установленной силы и должно оцениваться в совокупности с иными доказательствами.

Для установления истины по делу могут назначаться и проводиться дополнительные, повторные, комиссионные и комплексные экспертизы. От своевременного и правильного проведения экспертизы зависит завершение расследования дел в установленные сроки. Соблюдение норм законодательства при назначении и проведении судебно-экономической экспертизы, правильное использование следователем данных экспертизы содействуют раскрытию преступления, установлению действительных размеров причиненного ущерба и их взысканию с виновных, принятию необходимых профилактических мероприятий по сохранению собственности.

Выводы этих экспертиз используются при расследовании дел о расхищении государственного, общественного и личного имущества, халатности, злоупотреблении служебным положением, фальсификации результатов финансовой деятельности, приписках и других искажениях отчетности и учета производственной и финансово-хозяйственной деятельности, причинении ущерба государственным, частным и общественным предприятиям и организациям, а также отдельным гражданам.

Заключение судебного эксперта является доказательством по делу и оценивается лицом, производящим дознание, следователем, прокурором, судьей, судом, с точки зрения его обоснованности, достоверности, полноты, соблюдения установленных для производства экспертизы порядка и правил.

Оценив заключение экономической экспертизы, следователь решает вопрос о его использовании для установления определенных фактов по делу. Заключение может подтверждать или опровергать версию, сложившуюся у следователя, равно как и служить основой для выдвижения и проверки новых версий, расширения рамок расследования.

Если система доказательств, включающая заключение эксперта, не дает возможности установить все обстоятельства, подлежащие доказыванию, следователь продолжает расследование. В этом случае заключение судебной экономической экспертизы может быть использовано при производстве следственных действий, в частности, допросов, осмотров и выемок документов, назначении других родов экспертиз.

Видео (кликните для воспроизведения).

Следователь использует заключение эксперта и непосредственно в ходе обоснования своих промежуточных и окончательных выводов по делу. В этом смысле использование доказательств, в том числе и заключения судебно-экспертных исследований, представляется самостоятельной операцией, осуществляемой в уголовно-процессуальном доказывании наряду с их собиранием, исследованием и оценкой.

В целом, значение судебно-экономической экспертизы в процессе доказывания преступлений, определяется тем, что заключение эксперта является доказательством в судах, на его основании и в совокупности с другими доказательствами может быть установлена виновность или невиновность лица в совершении правонарушения или преступления, решен вопрос о его привлечении к уголовной ответственности.

Источник: http://www.zakon.kz/4856375-rol-sudebnojj-jekonomicheskojj.html

Экономические экспертизы по делам о налоговых преступлениях: теория и практика

Классификация судебно-экономических экспертиз

Предмет исследования судебно-экономических экспертиз

К предмету исследования судебно-экономических экспертиз по делам о налоговых преступлениях относятся следующие фактические данные:
— объемные показатели результатов финансово-экономической деятельности организации, сложившиеся под влиянием распоряжения собственностью;
— недостоверное отражение в первичных документах, бухгалтерском учете и отчетности содержания операций и фактических результатов деятельности организации;
— использование средств других собственников и кредиторов на цели, не связанные с деятельностью организации;
— неуплата налогов, сборов и иных обязательных платежей.

Задачи, стоящие перед судебно-экономическими экспертизами

Задачами судебно-экономических экспертиз при выявлении и расследовании налоговых преступлений являются:
— определение полученных организацией результатов финансово-хозяйственной деятельности или дохода в стоимостном выражении за период, в течение которого организацией руководило обвиняемое лицо;
— проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации по результатам финансово-хозяйственной деятельности;
— определение материального ущерба, причиненного другим организациям и (или) государству.

Вопросы, которые ставятся перед экспертами

При назначении экспертизы как для следователя, так и для эксперта, крайне важна правильная формулировка вопросов, содержание которых предопределяется необходимостью установить истину по конкретному уголовному делу. Вопросы, которые ставятся перед экспертами, должны соответствовать роду назначаемой экспертизы.
В соответствии с предметом исследования вышеназванных родов экономических экспертиз на разрешение экспертам могут быть поставлены следующие вопросы:
1) какие результаты финансово-хозяйственной деятельности были получены конкретной организацией в определенный период;
2) соответствуют ли данные отчетности предприятия фактически полученным результатам финансово-хозяйственной деятельности за указанный период;
3) в чем заключается механизм возникновения несоответствия данных первичных документов, учета и отчетности, представленной в налоговый орган, фактическим операциям и показателям доходов, расходов и прибыли организации;
4) какие налоги и в какой сумме не исчислены и не уплачены предприятием в бюджет за определенный период в связи с несоответствием первичных документов, учета и отчетности фактическим результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия?

Объект исследования экономических экспертиз

Предмет исследования судебно-бухгалтерской экспертизы

Предметом исследования судебно-бухгалтерской экспертизы являются факты необъективного и недостоверного отражения в системе бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, ставших объектом расследования и рассмотрения правоохранительными или судебными органами, требующие специальных знаний для установления истины и выдачи адекватного экспертного заключения. Это означает, что эксперт-бухгалтер должен не только обладать глубокими знаниями в области бухгалтерского учета и методики ревизионного контроля, но и быть компетентным в вопросах как уголовного и гражданского процесса (особенно в части производства экспертиз), так и судебной бухгалтерии, которую нередко считают теорией бухгалтерской (судебно-бухгалтерской) экспертизы.

Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы

Опираясь на анализ существующих в литературе позиций и точек зрения и учитывая потребности практики, автор полагает, что объекты судебно-бухгалтерской экспертизы необходимо классифицировать по четырем группам:
1) основные документы в виде первичных бухгалтерских документов, в том числе материалы инвентаризаций; сводные бухгалтерские документы; документы учетного оформления; данные бухгалтерской отчетности; записи в регистрах синтетического и аналитического учета;
2) вспомогательные: документы оперативного, неофициального и кадрового учета, а также деловая переписка;
3) факультативные документы: акты документальных ревизий; заключения экспертов других видов экспертиз; аудиторские заключения; протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу; протоколы допросов обвиняемых, свидетелей и очных ставок, а также протоколы обысков и выемок;
4) смешанные документы: документы обслуживающих банковских организаций и контрагентов; материалы налоговых проверок, досье аудиторских фирм и налоговых органов.

Читайте так же:  Административная ответственность возмещение морального вреда

Вопросы, которые разрешаются в ходе судебно-бухгалтерской экспертизы

На разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть поставлены следующие вопросы:
1) каково состояние бухгалтерского учета на предприятии;
2) какие нарушения при ведении бухгалтерского учета имели место;
3) соответствуют ли записи в первичных документах бухгалтерского учета данным учетных регистров и отчетности;
4) соответствуют ли реальным произведенные затраты и правильно ли они отражены в учетной и отчетной документации;
5) с какими хозяйственными операциями связаны допущенные в учете и отчетности искажения;
6) соответствуют ли показатели, отраженные в финансовой отчетности предприятия за определенный период, данным бухгалтерского учета;
7) насколько полно оприходованы товарно-материальные ценности?

Материалы, проверяемые в ходе судебного разбирательства

Предмет исследования судебно-налоговой экспертизы

К предмету исследования судебно-налоговой экспертизы можно отнести следующие фактические данные:
— результаты финансово-хозяйственной деятельности исследуемого экономического субъекта;
— неотражение в данных бухгалтерского и налогового учета выручки от продажи товаров (работ, услуг);
— уклонение от уплаты налогов независимо от способов совершения;
— необоснованное увеличение затрат на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг.

Вопросы, которые разрешаются в ходе судебно-налоговой экспертизы

Исходя из анализа практических материалов, можно выделить типовые вопросы, которые ставятся на разрешение судебно-налоговой экспертизы в соответствии с предметом исследования, а именно:
1) соответствует ли положениям законодательства налоговая база по соответствующему налогу хозяйствующего субъекта за отчетный период? Если нет, то каков размер неначисленного налога;
2) отвечает ли требованиям налогового законодательства порядок исчисления налога, примененный хозяйствующим субъектом по операциям, связанным с передачей прав требования? Если не отвечает, то каким образом нарушения данного порядка повлияло на размер исчисленного налога;
3) отражены ли в документах бухгалтерского учета операции по продаже конкретных товарно-материальных ценностей за определенный период? Если нет, то как это изменило размер исчисленного налога?
Объекты исследования судебно-налоговой экспертизы и их классификация, по мнению автора, не имеют принципиального отличия от объектов судебно-бухгалтерской экспертизы.

Задачи, стоящие перед судебно-налоговой экспертизой

В качестве задач, стоящих перед судебно-налоговой экспертизой, можно выделить:
— определение объемов сокрытия выручки от продажи продукции (работ, услуг) хозяйствующим субъектом за определенный налоговый период;
— определение размера неуплаченных налогов;
— выявление сумм необоснованного завышения затрат на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг;
— определение фактических результатов финансово-хозяйственной деятельности исследуемого хозяйствующего субъекта.

Принципы судебно-налоговой экспертизы

К основным принципам судебно-налоговой экспертизы могут быть отнесены:
— обязательный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика с целью определения ее фактических результатов и выявления недостоверности их отражения в данных бухгалтерского учета и отчетности;
— объективность и полнота исследования фактов нарушения налогового законодательства с использованием всех предоставленных в распоряжение эксперта объектов и сведений;
— установление причинно-следственных связей между фактами недостоверного отражения хозяйственной деятельности в данных учета и отчетности и материальными последствиями таких действий;
— установление наличия материальных последствий, выразившихся как в занижении налогооблагаемой базы, так и в непоступлении определенных сумм в соответствующие бюджеты налоговых платежей.
Судебно-налоговая экспертиза, таким образом, относится к дополнительным мероприятиям налогового контроля, которые назначаются и проводятся в соответствии с нормами главы 14 НК РФ.

Назначение дополнительных или повторных экспертиз

Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дачи такового предъявляются проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы. Текст соответствующего заключения приобщается к материалам выездной налоговой проверки.
При недостаточной ясности или неполноте заключения эксперта назначается дополнительная экспертиза, а в случае необоснованности заключения или наличия сомнений в его правильности — повторная. Дополнительная экспертиза проводится только по вопросам, которые полностью или частично оставлены без ответа в заключении эксперта либо ответы на которые требуют уточнения на основе дополнительного исследования. Дополнительную экспертизу может выполнить тот же или другой эксперт, повторная экспертиза поручается только другому эксперту.
Дополнительная и повторная экспертизы назначаются с соблюдением требований ст. 95 НК РФ.

Вопросы, которые разрешаются в ходе комплексной судебно-бухгалтерской и судебно-налоговой экспертизы

С учетом специфики предмета исследования по делам о налоговых преступлениях часто назначается комплексная судебно-бухгалтерская и судебно-налоговая экспертиза, на разрешение которой могут быть поставлены следующие вопросы:
1) правильно ли выполнен расчет налога? В чем конкретно выражаются нарушения, как они повлияли на определение налогооблагаемой базы и суммы налога по каждому сроку платежа;
2) соблюдался ли установленный порядок учета затрат на производство и продажу при калькулировании себестоимости готовой продукции? Если были нарушения, то какие конкретно и как они повлияли на определение суммы налога по каждому сроку платежа;
3) кто конкретно причастен к внесению в первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность искаженных данных об объектах налогообложения;
4) правильны ли данные налогоплательщика об уплаченных суммах НДС и расчеты при его перечислении в бюджет;
5) достоверны ли данные, указанные в расчете налога;
6) в чем именно выразились действия по сокрытию объектов налогообложения и каков размер сокрытия;
7) какая сумма налога причитается с сокрытых объектов;
8) правильно ли налогоплательщик отразил в расчете налога и бухгалтерских документах фактическую прибыль (убытки) от продажи продукции (работ, услуг)?

Проведение криминалистической экспертизы

Если сокрытие объекта налогообложения связано с внесением исправлений и изменений в соответствующие документы, то назначается и проводится криминалистическая экспертиза документов.

Проведение судебно-товароведческой экспертизы и аудиторских проверок

В случаях когда сокрытие объектов налогообложения достигается путем искажения количественных, качественных и стоимостных характеристик товаров или материалов, назначается судебно-товароведческая экспертиза с предварительным осмотром производственных, складских, торговых и иных помещений, используемых для получения дохода.
В процессе выявления и расследования налоговых преступлений используются также результаты аудиторских проверок. Аудиторская проверка дает возможность на основе изъятых в установленном порядке документов определить достоверность бухгалтерской отчетности предприятия и соответствие совершенных финансовых или хозяйственных операций действующему законодательству.

Читайте так же:  Образец возражения на иск петроэлектросбыт

Проведение финансово-экономической экспертизы

С. Звягин,
канд. экон. наук

«Налоги и налоговое планирование», N 2, февраль 2012 г.

Источник: http://sibir-expertiza.pulscen.ru/articles/78475

Центр экспертизы и оценки

Москва: +7 (499) 347-13-15
+7 (925) 294-64-63
Нижний Новгород: +7 (831) 283-00-32
+7 (930) 283-00-12

  1. Экспертиза
  2. Экономическая экспертиза

Экономическая экспертиза

Судебная экономическая экспертиза, необходимость в данной экспертизе возникает при расследовании и судебном разбирательстве дел, связанных с преступлениями в сфере экономической деятельности, по гражданским и арбитражным делам, когда необходимо применение знаний бухгалтерского, финансового, налогового учета, финансов и кредитов и т.п.

В понятие экономическая экспертиза входят: судебно-бухгалтерская экспертиза и финансово-экономическая экспертиза. Исследования в рамках экономической экспертизы касаются финансовой, налоговой, кредитной деятельности компаний и организаций и выявляют факторы, которые могли способствовать совершению злоупотреблений и сокрытию их последствий.

Судебно-бухгалтерская экспертиза (СБЭ) исследует конфликтные ситуации в хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Это происходит в случаях, когда они стали объектами расследования правоохранительных органов. Задачей бухгалтерской экспертизы является устранение и предупреждение правонарушений в финансовой и хозяйственной деятельности компаний и организаций.

Что определяет бухгалтерская экспертиза?

  • Грамотность оформления бухгалтерских операций с материальными ценностями либо денежными средствами, и если нет, то каким требованиям какого нормативного акта по бухгалтерскому учету не соответствует данное оформление;
  • Обстоятельства, касающиеся недостач и излишков;
  • Доброкачественность проведенной ревизии;
  • Причиненный материальный ущерб и круг ответственных за него лиц;
  • Состояние бухгалтерского учета и меры по его улучшению. Имеются ли недостатки в системе бухгалтерского учета, которые могли бы способствовать преступлениям на данном предприятии. И если да то, какие именно.

Что определяет финансово-экономическая экспертиза?

  • Финансовое состояние организации: платежеспособности, кредитоспособности, ликвидности;
  • Анализ финансовых результатов деятельности предприятия;
  • Размер неправомерно полученных доходов, не уплаченных налогов из-за занижения налогооблагаемой базы;
  • Имущественную долю учредителей в Уставном фонде;
  • Причины образования дебиторской и кредиторской задолженности;
  • Нецелевое использования денежных средств;
  • Записи бухгалтерских документов по учету денежных средств, основных средств, по расчету зарплаты и т.п. с целью установления:
  • Насколько соответствуют правилам хозяйственные операции в документах;

Заказчиками судебно-бухгалтерской и финансово-экономической экспертиз могут выступать как правоохранительные органы: прокуратура, СУ СК РФ, суды, органы внутренних дел, таможенного контроля, налоговой полиции, юстиции. Так и частные лица — при расследовании и судебном разбирательстве дел, связанных с преступлениями в сфере экономической деятельности, по гражданским и арбитражным делам.

Бухгалтерская экспертиза — это исследование с экономической точки зрения спорных вопросов, возникающих при ведении хозяйственной деятельности какого-либо предприятия, которые нашли отражение в бухгалтерском учете и стали объектами проверок или расследования.

При назначении экспертизы судебными органами она называется судебно-бухгалтерской экспертизой.

Цель бухгалтерской экспертизы — это выявление наличия или отсутствия фактов искажения либо ошибок в данных бухгалтерского учёта и отчётности, причин их образования и других факторов, влияющих на появление искажений (ошибок).

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы — это явления, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия, которые можно проверить по бухгалтерской отчетности, их пределы определяются вопросами, которые ставит следователь, а экспертное заключение по ним выдается специалистом в области бухгалтерских экспертиз.

Какие вопросы решает судебно-бухгалтерская экспертиза?

  • Правильно ли оформлены операции с материальными ценностями?
  • Отсутствуют ли нарушения требований правил учета и контроля в связи с проведением тех или иных операций?
  • Насколько правильно начисляется заработная плата рабочим и служащим этой организации?
  • Существует ли бухгалтерская обоснованность бухгалтерских операций?
  • Правильно ли списаны материальные ценности?
  • Не были ли допущены искажения производственных расходов?
  • Достаточно ли верно в учетных документах показаны поступления денег, внесенных в процессе расчетов за товары или полученных в кредит?
  • Не присутствуют ли дописки в объемах проверяемых работ?
  • Верно ли использована норма естественной убыли при оформлении рассматриваемой бухгалтерской операции?
  • Что может быть причиной расхождений в документах бухгалтерского учета, отражающих определенную бухгалтерскую операцию?
  • Соблюдается ли предусмотренная бухгалтерская корреспонденция счетов?
  • Соответствуют ли действия должностного лица нормам, изложение которых не требует специальных знаний бухгалтера?

Бухгалтерская экспертиза расходов

Одним из основных направлений бухгалтерской экспертизы является экспертиза расходов.

Цель бухгалтерской экспертизы расходов — это выявление недочетов, ошибок либо умышленного искажения данных о расходах предприятия и операциях, с ними связанных, в бухгалтерских документах, а также основания их появления.

Данная экспертиза может включать в себя проверку как расходов возникающих при производстве и реализацией товаров, работ и услуг, так и в нереализационных расходов.

При бухгалтерской экспертизе расходов проводятся следующие операции:

  • Анализ приказа об учетной деятельности предприятия;
  • Наличие и состав операций, связанных с расходами;
  • Правильность отнесения расходов к прямым или косвенным для целей налогообложения.

Объектами для бухгалтерской экспертизы расходов являются:

  • Документы бухгалтерского учета:
  • расходные накладные,
  • кассовые ордера,
  • платежные поручения,
  • документы об отпуске товара в кредит,
  • квитанции о внесении денег,
  • заработные книжки,
  • лицевые счета и т.д.;
  • Документы бухгалтерской отчетности:
    • отчеты о проведении операций кассиров,
    • отчеты по выплате авансов,
    • отчеты ответственных лиц о товарах и т.д.;
  • Регистрационные документы:
    • журналы,
    • книги,
    • карточки учета и т.д.;
  • Документы об инвентаризации:
    • списки наличия товаров,
    • сличительные ведомости,
    • решений инвентаризационных комиссий и т.д.;
  • Прочие документы и материалы, имеющие отношение к бухгалтерской экспертизе расходов:
    • исковые заявления в суд и протокол решения суда,
    • экспертные заключения других проверок и т.д.

    По окончанию проверки всех документов выдается экспертное заключение.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Источник: http://esin-expert.ru/expert/economic

    Судебно экономическая экспертиза в экономических преступлениях
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here